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PPP项目增值税问题浅析

2017-11-09 14:42:05

一、增值税概况税概况

20163月,财政部、国家税务总局联合下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【201636号),201651日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等营业税纳税人全部纳入试点范围,由缴纳营业税改为增值税。增值税征收范围包括销售服务、无形资产或者不动产,具体指有偿提供服务、有偿转让无形资产或不动产以及一些视同销售行为。20175月,财政部、国家税务总局发布《关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔201737号),规定自201771日起,简并增值税税率结构,取消13%的增值税税率,现行最新税率如下:

增值税税率表

关增值税优惠政策

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二、PPP相关增值税优惠政策

增值税的征收及税率对公司的生产经营具有很大的影响,增值税征收范围和征收的减免也反映出国家对某一行业或经济活动的支持。目前的PPP主要集中在环境治理、医疗养老、区域开发、轨道交通等这领域,这些领域涉及到增值税优惠政策的有下面几个方面:

120156月,为了进一步推动资源综合利用和节能减排,规范和优化增值税政策,财政部和国家税务总局印发《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》的通知(财税〔201578),对资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策进行了整合和调整,对以下纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务,采取增值税即征即退政策。

 资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录

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22016年《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中对免征增值税的情况进行了明确,与PPP项目相关的通常有以下几类:

1)养老机构提供的养老服务

2)医疗机构提供的医疗服务

3)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。

32016年,财政部发布《关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的

通知》,通知对增值税抵扣的规定为:

增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费(通行费,是指有关单位

依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用),暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:

1)高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%

2)一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

三、PPP项目增值税处理主要问题

PPP项目增值税处理主要问题

PPP项目涉及主体多、时限长,相关法律法规还不完善,在PPP项目实际操作过程中,会存在一些问题,尤其是全面“营改增”后,增值税问题更是突出,实践中PPP项目中增值税的处理主要存在以下三个方面问题:

1、政府付费与政府补贴如何缴税。项目公司承担PPP项目的投资、建设、运营,对于政府付费与可行性缺口补助类项目,从政府方取得的这部分收入如何缴纳增值税并没有明确的政策规定。《关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》中指出纳税人取得的中央财政补贴,不属于增值税应税收入,不征收增值税。但对于地方政府具有付费责任的PPP项目增值税处理没有明确规定。从性质上看,政府付费或补贴属于PPP项目公司有偿提供了有形的商品或无形的服务取得的收入,该收入属于增值税的应税劳务和所得税的应税所得,需要缴纳增值税和所得税。但如果对政府付费或政府补贴征税,2016年发布的《全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案》中明确,增值税收入中央与地方将五五分成,这就存在地方财政补贴中央的问题,故对PPP项目征税实际增加了地方政府财政负担。

2、“营改增”后可能会引起的进、销项税额错配问题。对于工程量较大的PPP项目,如公路、综合管廊、铁路、综合开发等项目,建设投资较大,建设期内均不会有运营收入,也不会产生相应的增值税销项税额,从而存在大量进项税额在很长一段时间内无法抵扣;运营期内,项目公司逐渐产生销项税额来与进项税额抵扣,然而在经营期结束后,项目公司在建设阶段产生的增值税进项税可能仍未抵扣完毕,合作期满后政府也不返还,如此会降低社会资本的投资收益。

3、增值税适用税率。PPP项目公司往往承担了融资、建设、运营的综合职能,涉及多环节生产,包含了建筑业、金融业与服务业,适用于不同的税率。目前,《营业税改征增值税试点实施办法》并没有对PPP这种形式单独制定税收法规,所以PPP项目公司不同业务收入的适用税率,并没有明确的规定,尤其是政府付费和可行性缺口补助是否缴税以及适用税率存在较多的争议与各地执行不一的情况。

四、建议

对于以上PPP项目中经常会遇到的税收问题,一方面,需要政府层面针对PPP项目出台明确的税收政策,同时兼顾平衡PPP模式中地方政府的税负问题,合理设计相应的税收优惠制度,避免因采用PPP模式而导致的税负增加,以更好地体现税收公平。此外,社会资本应该在投资前做好充分的税收成本测算,在确定PPP项目的定价时,与当地税务部门充分沟通,确认适用税收政策,在承担PPP项目时也应该考虑如何优化调整项目结构和运营模式的可行性,控制税收成本。

 


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